AUDIT, ESTERNI

Un audit è un processo sistematico per ottenere e valutare oggettivamente i conti oi registri finanziari di un'entità governativa, aziendale o di altro tipo. Mentre alcune aziende si affidano agli audit condotti dai dipendenti (questi sono chiamati audit interni), altre utilizzano revisori esterni o indipendenti per gestire questo compito (alcune aziende si affidano a entrambi i tipi di audit in qualche combinazione).

I revisori esterni sono autorizzati per legge ad esaminare ed emettere pubblicamente un giudizio sull'affidabilità dei rapporti finanziari societari. Dennis Applegate descrive la storia degli audit esterni in un articolo apparso sulla rivista Revisore interno come segue. 'Il Congresso degli Stati Uniti ha plasmato la professione di revisione contabile esterna e ha creato il suo obiettivo principale di revisione contabile con l'approvazione del Securities Act del 1933 e del Securities Exchange Act del 1934. Questa legislazione combinata richiede controlli finanziari indipendenti di tutte le società il cui capitale sociale è acquistato e venduto in mercati aperti. Il suo scopo, in parte, è garantire che la situazione finanziaria e la performance operativa delle società quotate in borsa siano presentate e divulgate in modo corretto.' Tuttavia, le imprese non obbligate per legge a svolgere revisioni contabili esterne spesso contraggono tali servizi di contabilità. Le piccole imprese, ad esempio, che non hanno le risorse o la propensione per mantenere i sistemi di audit interni, spesso sottoporranno a regolari audit esterni come una sorta di salvaguardia contro errori o frodi.

L'obiettivo principale dell'audit esterno è determinare la misura in cui l'organizzazione aderisce alle politiche, alle procedure e ai requisiti gestionali. Il revisore indipendente o esterno non è un dipendente dell'organizzazione. Svolge un esame con l'obiettivo di emettere una relazione contenente un giudizio sul bilancio di un cliente. La funzione di attestazione della revisione contabile esterna si riferisce all'espressione di un giudizio da parte del revisore sul bilancio di una società. Il tipico audit indipendente porta ad un'attestazione circa la correttezza e l'attendibilità delle dichiarazioni. Ciò viene comunicato ai funzionari dell'ente controllato sotto forma di un rapporto scritto che accompagna le dichiarazioni (a volte può essere richiesta anche una presentazione orale dei risultati). Nel corso di uno studio di audit, anche il revisore esterno viene a conoscenza dei pregi e dei difetti delle procedure contabili del cliente. Di conseguenza, la relazione finale del revisore alla direzione spesso include raccomandazioni sulle metodologie di miglioramento dei controlli interni in atto.

I principali tipi di audit condotti da revisori esterni includono l'audit dei rendiconti finanziari, l'audit operativo e l'audit di conformità. Un audit di rendiconto finanziario (o audit di attestazione) esamina rendiconti finanziari, registrazioni e operazioni correlate per accertare l'aderenza ai principi contabili generalmente accettati. Un audit operativo esamina le attività di un'organizzazione al fine di valutare le prestazioni e sviluppare raccomandazioni per miglioramenti o ulteriori azioni. I revisori dei conti eseguono revisioni legali che vengono eseguite per conformarsi ai requisiti di un organo di governo, come un governo o un'agenzia federale, statale o cittadina. Un audit di conformità ha come obiettivo la determinazione se un'organizzazione sta seguendo procedure o regole stabilite.

Le regole che devono essere seguite dalle società quotate in borsa sono cambiate nel 2002 con l'approvazione del Sarbanes-Oxley Act. Questo atto è avvenuto sulla scia della dichiarazione di fallimento del 2001 da parte di Enron e delle successive rivelazioni sulle pratiche contabili fraudolente all'interno dell'azienda. Enron è stata solo la prima di una serie di fallimenti di alto profilo. Sono seguite serie accuse di frode contabile che si sono estese oltre le imprese fallite alle loro società di contabilità. Il legislatore ha agito rapidamente per rafforzare i requisiti di rendicontazione finanziaria e arginare il calo di fiducia derivante dall'ondata di fallimenti.

Il Sarbanes-Oxley Act è una legge di vasta portata e complessa che impone pesanti obblighi di segnalazione a tutte le società quotate in borsa. Soddisfare i requisiti di questa legge ha aumentato il carico di lavoro delle società di revisione. In particolare, la Sezione 404 del Sarbanes-Oxley Act richiede che la relazione annuale di un'azienda includa un resoconto ufficiale da parte del management sull'efficacia dei controlli interni dell'azienda. La sezione richiede inoltre che i revisori esterni attestino la relazione della direzione sui controlli interni. È richiesto un audit esterno per attestare il rapporto di gestione.

STANDARD DI REVISIONE INDIPENDENTE

Il processo di auditing si basa su standard, concetti, procedure e pratiche di rendicontazione imposte principalmente dall'American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Il processo di auditing si basa su prove, analisi, convenzioni e giudizio professionale informato. Gli standard generali sono brevi dichiarazioni relative a questioni come la formazione, l'indipendenza e l'assistenza professionale. Le norme generali AICPA dichiarano che:

Gli audit esterni dovrebbero essere eseguiti da una o più persone che abbiano un'adeguata formazione tecnica e competenza come auditor.
Il revisore oi revisori mantengono la completa indipendenza in tutte le questioni relative all'incarico.
Il revisore oi revisori indipendenti devono assicurarsi che tutti gli aspetti dell'esame e della preparazione del rapporto di audit siano svolti con un elevato standard di professionalità.

Gli standard del lavoro sul campo forniscono standard di pianificazione di base da seguire durante gli audit. Gli standard dell'AICPA per il lavoro sul campo stabiliscono che:

Il lavoro deve essere adeguatamente pianificato e gli eventuali assistenti devono essere adeguatamente supervisionati.
I revisori indipendenti effettueranno uno studio e una valutazione adeguati dei controlli interni esistenti per determinarne l'affidabilità e l'idoneità allo svolgimento di tutte le procedure di revisione necessarie.
I revisori esterni si assicureranno di essere in grado di esaminare tutti i materiali probatori pertinenti, ottenuti tramite ispezioni, osservazioni, indagini o conferme, in modo da poter formare un'opinione informata e ragionevole sulla qualità dei rendiconti finanziari in esame.

Gli standard di rendicontazione descrivono gli standard di audit relativi al rapporto di audit e ai suoi requisiti. Gli standard di rendicontazione AICPA prevedono che il revisore indichi se i bilanci esaminati sono stati presentati secondo i principi contabili generalmente accettati; se tali principi siano stati coerentemente osservati nel periodo in corso rispetto al periodo precedente; e se l'informativa al bilancio fosse adeguata. Infine, la relazione del revisore esterno dovrebbe includere 1) un parere sui rendiconti finanziari/documenti esaminati, o 2) una dichiarazione di non responsabilità, che di solito è inclusa nei casi in cui, per un motivo o per l'altro, il revisore non è in grado di rendere un parere sullo stato dei registri dell'impresa.

IL PROCESSO DI REVISIONE ESTERNA

Il revisore indipendente generalmente procede con un audit secondo un processo prestabilito con tre fasi: pianificazione, raccolta delle prove e rilascio di un rapporto.

Nel pianificare l'audit, il revisore sviluppa un programma di audit che identifica e pianifica le procedure di audit che devono essere eseguite per ottenere le prove. Gli elementi probativi sono prove ottenute per supportare le conclusioni dell'audit. Le procedure di revisione includono quelle attività intraprese dal revisore per acquisire le prove. Le procedure di raccolta delle prove comprendono l'osservazione, la conferma, i calcoli, l'analisi, l'indagine, l'ispezione e il confronto. Un audit trail è una registrazione cronologica di eventi o transazioni economici che sono stati vissuti da un'organizzazione. L'audit trail consente a un revisore di valutare i punti di forza e di debolezza dei controlli interni, dei progetti di sistema e delle politiche e procedure aziendali.

Il rapporto di audit

Il rapporto di revisione indipendente espone i risultati del revisore indipendente sui rendiconti finanziari dell'azienda e il loro livello di conformità con i principi contabili generalmente accettati. Viene effettuato un controllo per verificare che le rappresentazioni su un periodo di anni siano coerenti. Una presentazione equa del bilancio è generalmente intesa dai contabili per riferirsi al fatto che i principi contabili utilizzati nelle dichiarazioni abbiano un'accettabilità generale. Ciò include cose come 1) i principi contabili sono appropriati alle circostanze; 2) il bilancio è redatto in modo da poter essere utilizzato, compreso e interpretato; 3) le informazioni presentate in bilancio sono classificate e riassunte in modo ragionevole; e 4) il bilancio riflette gli eventi e le operazioni sottostanti in modo da presentare un quadro accurato delle operazioni finanziarie e dei flussi di cassa entro limiti ragionevoli e pratici.

La relazione senza riserve del revisore contiene tre paragrafi. Il introduttivo paragrafo identifica il bilancio sottoposto a revisione, afferma che la direzione è responsabile di tali dichiarazioni e afferma che il revisore è responsabile dell'espressione di un giudizio su di esse. Il scopo Il paragrafo descrive ciò che il revisore ha fatto e dichiara specificamente che il revisore ha esaminato il bilancio in conformità ai principi di revisione generalmente accettati e ha svolto i test appropriati. Il opinione paragrafo esprime il giudizio del revisore (o annuncia formalmente la sua mancanza di giudizio e le relative motivazioni) sulla conformità delle dichiarazioni ai principi contabili generalmente accettati.

Vari pareri di audit sono definiti dall'Auditing Standards Board dell'AICPA come segue:

Giudizio senza riserve: questo parere indica che tutti i materiali sono stati messi a disposizione, sono stati trovati in ordine e hanno soddisfatto tutti i requisiti di revisione. Questa è l'opinione più favorevole che può essere fornita da un revisore esterno sulle operazioni e sui registri di una società.
Linguaggio esplicativo aggiunto: le circostanze possono richiedere che il revisore aggiunga un paragrafo esplicativo (o altro linguaggio esplicativo) alla sua relazione. Fatto ciò, l'opinione è preceduta dal termine, con aggiunta di un linguaggio esplicativo.
Opinione qualificata: questo tipo di parere viene utilizzato nei casi in cui la maggior parte dei materiali finanziari dell'azienda era in regola, ad eccezione di un determinato conto o transazione.
Giudizio negativo: un giudizio negativo afferma che il bilancio non rappresenta in modo accurato o completo la posizione finanziaria, i risultati delle operazioni o i flussi di cassa dell'azienda in conformità con i principi contabili generalmente accettati. Tale parere non è ovviamente una buona notizia per l'azienda oggetto di audit.
Dichiarazione di non responsabilità: una dichiarazione di non responsabilità afferma che il revisore non esprime un giudizio sul bilancio, generalmente perché ritiene che la società non abbia presentato informazioni sufficienti. Anche in questo caso, questo parere getta una luce sfavorevole sull'attività oggetto di audit.

La corretta presentazione dei rendiconti finanziari non significa che le dichiarazioni siano a prova di frode. Il revisore indipendente ha la responsabilità di ricercare errori o irregolarità entro i limiti riconosciuti del processo di revisione. Gli investitori dovrebbero esaminare la relazione del revisore per rilevare eventuali citazioni di problemi quali violazioni del contratto di debito o cause legali irrisolte. I riferimenti di 'continuità aziendale' possono suggerire che l'azienda potrebbe non essere in grado di sopravvivere come operazione funzionante. Se nella relazione viene visualizzata una dichiarazione 'eccetto per', l'investitore deve comprendere che ci sono alcuni problemi o deviazioni dai principi contabili generalmente accettati nelle dichiarazioni e che questi problemi possono mettere in dubbio se le dichiarazioni rappresentino correttamente la situazione finanziaria della società. Queste dichiarazioni in genere richiedono che l'azienda risolva il problema o in qualche modo renda accettabile il trattamento contabile.

RILEVAMENTO FRODE

L'individuazione di registrazioni e rendicontazioni finanziarie potenzialmente fraudolente è uno dei compiti centrali del revisore esterno. Secondo Rapporti finanziari fraudolenti, 1987-1997 , uno studio pubblicato dal Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, la maggior parte delle aziende accusate di frode finanziaria dalla Securities and Exchange Commission (SEC) ha registrato beni e ricavi per molto meno di $ 100 milioni nell'anno precedente la frode. Non sorprende che le frodi si siano verificate più spesso nelle aziende in preda allo stress finanziario e siano state perpetrate più spesso da dirigenti o manager di alto livello. Secondo lo studio, oltre il 50 percento degli atti fraudolenti scoperti dalla SEC ha comportato un'esagerazione delle entrate registrando entrate prematuramente o fittizie.

quanto è alto dalla sfida

Come hanno notato gli autori dello studio, Mark Beasley, Joseph Carcello e Dana Hermanson in Finanza strategica , le tecniche fraudolente in quest'area includevano vendite false, registrazione dei ricavi prima che tutti i termini fossero soddisfatti, registrazione delle vendite condizionate, interruzioni improprie delle transazioni alla fine del periodo, uso improprio della percentuale di completamento, spedizioni non autorizzate e registrazione delle vendite in conto vendita come vendite completate. Inoltre, molte aziende hanno sopravvalutato i valori delle attività come inventario, crediti, proprietà, attrezzature, investimenti e conti di brevetti. Altri tipi di frode descritti nello studio includevano l'appropriazione indebita di beni (12 percento delle società accusate) e l'understatement di passività e spese (18 percento).

Errori accidentali vengono quasi sempre rilevati negli audit. Ma questi errori non devono essere confusi con attività fraudolente. Gli errori possono verificarsi in qualsiasi momento, in qualsiasi luogo con effetti di bilancio imprevedibili. La frode, d'altra parte, è intenzionale ed è spesso più difficile da individuare rispetto agli errori. Parte del lavoro di un revisore esterno è riconoscere quando le condizioni indicano rischi potenzialmente più elevati di frode dei dipendenti o della direzione e quindi aumentare di conseguenza il controllo di tutti i record.

LAVORARE CON REVISORI ESTERNI

Gli esperti esortano gli imprenditori a stabilire rapporti di lavoro proattivi con revisori esterni. Per raggiungere questo obiettivo, le aziende dovrebbero assicurarsi di:

Seleziona una società di revisione con esperienza nel proprio settore e una comprovata esperienza.
Stabilire e mantenere efficienti sistemi di conservazione dei registri per facilitare il compito del revisore.
Assicurati che proprietari, dirigenti e manager conoscano le basi dei requisiti di rendicontazione finanziaria.
Stabilire linee di comunicazione e processi di lavoro efficaci tra revisori esterni e revisori interni (se presenti).
Riconoscere il valore che i revisori esterni possono avere come revisori oggettivi dei processi operativi esistenti e proposti.
Concentrarsi su aree operative ad alto rischio, come i livelli di inventario.
Concentrati sui periodi di cambiamento ed espansione, come il passaggio alla proprietà pubblica o l'espansione in nuovi mercati.
Crea un comitato di audit efficace in grado di fornire un'analisi finanziaria e operativa convincente basata sui risultati dell'audit.

SOCIETÀ CONTABILI E SERVIZI DI CONSULENZA

Gli anni '80 e '90 hanno visto un aumento delle tipologie di servizi offerti dalle società di revisione. La situazione divenne così prevalente che, secondo un articolo sull'argomento in Revisore interno , 307 delle 500 società di Standard & Poor's hanno pagato alle loro società di revisione, in media, quasi il triplo di compensi per servizi non di revisione rispetto alla revisione stessa. Molti analisti ritengono che sia stato il conseguente conflitto di interessi ad essere almeno in parte responsabile dell'ondata di fallimenti di grandi società verificatisi nei primi anni 2000. L'importanza della collaborazione tra società di revisione contabile nella frode contabile dei primi anni 2000 deve ancora essere completamente determinata. Tuttavia, l'approvazione del Sarbanes-Oxley Act nel 2002 ha posto in essere maggiori restrizioni sui servizi di consulenza che una società di revisione contabile può offrire ai clienti per i quali svolge audit.

BIBLIOGRAFIA

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