Principale Budgeting Bilancio d'esercizio

Bilancio d'esercizio

I rendiconti finanziari sono registrazioni scritte della situazione finanziaria di un'azienda. Includono report standard come lo stato patrimoniale, i rendiconti economici o di profitti e perdite e il rendiconto finanziario. Rappresentano uno dei componenti più essenziali delle informazioni aziendali e il metodo principale per comunicare informazioni finanziarie su un'entità a parti esterne. In senso tecnico, il bilancio è una sommatoria della posizione finanziaria di un'entità in un determinato momento. In generale, i rendiconti finanziari sono progettati per soddisfare le esigenze di molti utenti diversi, in particolare proprietari e creditori presenti e potenziali. I rendiconti finanziari derivano dalla semplificazione, condensazione e aggregazione di masse di dati ottenuti principalmente dal sistema contabile di un'azienda (o di un individuo).

RAPPORTO FINANZIARIO

Secondo il Financial Accounting Standards Board, la rendicontazione finanziaria include non solo i rendiconti finanziari, ma anche altri mezzi per comunicare informazioni finanziarie su un'impresa ai suoi utenti esterni. I rendiconti finanziari forniscono informazioni utili nelle decisioni di investimento e di credito e nella valutazione delle prospettive di flusso di cassa. Forniscono informazioni sulle risorse di un'azienda, sulle richieste di tali risorse e sui cambiamenti nelle risorse.

La rendicontazione finanziaria è un concetto ampio che comprende rendiconti finanziari, note ai rendiconti finanziari e informazioni tra parentesi, informazioni supplementari (come la variazione dei prezzi) e altri mezzi di rendicontazione finanziaria (come discussioni e analisi della direzione e lettere agli azionisti). La rendicontazione finanziaria è solo una fonte di informazioni necessarie per coloro che prendono decisioni economiche sulle imprese.

L'obiettivo principale della rendicontazione finanziaria sono le informazioni sugli utili e sui suoi componenti. Le informazioni sugli utili basate sulla contabilità per competenza solitamente forniscono un'indicazione migliore della capacità attuale e continua di un'impresa di generare flussi di cassa positivi rispetto a quella fornita da incassi e pagamenti.

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PRINCIPALI BILANCI

Il bilancio di base di un'impresa include 1) stato patrimoniale (o stato patrimoniale), 2) conto economico, 3) rendiconto finanziario e 4) prospetto delle variazioni del patrimonio netto o del patrimonio netto. Il bilancio fornisce un'istantanea di un'entità a una data particolare. Elenca le attività, le passività dell'entità e, nel caso di una società, il patrimonio netto a una data specifica. Il conto economico presenta un riepilogo dei ricavi, degli utili, delle spese, delle perdite e dell'utile netto o della perdita netta di un'entità per un periodo specifico. Questa affermazione è simile a un'immagine in movimento delle operazioni dell'entità durante questo periodo di tempo. Il rendiconto finanziario riassume gli incassi ei pagamenti in contanti di un'entità relativi alle sue attività operative, di investimento e finanziarie durante un particolare periodo. Un prospetto delle variazioni del patrimonio netto o del patrimonio netto riconcilia il patrimonio netto di inizio periodo di un'impresa con il saldo finale.

Gli elementi attualmente riportati nei rendiconti finanziari sono misurati da attributi diversi (ad esempio, costo storico, costo corrente, valore di mercato corrente, valore netto affidabile e valore attuale dei flussi di cassa futuri). Il costo storico è il metodo tradizionale di presentazione di attività e passività.

Le note al bilancio sono informative informative allegate alla fine del bilancio. Forniscono informazioni importanti su questioni quali l'ammortamento e i metodi di inventario utilizzati, i dettagli del debito a lungo termine, le pensioni, i contratti di locazione, le imposte sul reddito, le passività potenziali, i metodi di consolidamento e altre questioni. Le note sono considerate parte integrante del bilancio. I prospetti e le informazioni tra parentesi sono utilizzati anche per presentare informazioni non fornite altrove nel bilancio.

Ciascun rendiconto finanziario ha un'intestazione, che fornisce il nome dell'entità, il nome del rendiconto e la data o l'ora a cui si riferisce il rendiconto. Le informazioni fornite nei rendiconti finanziari sono principalmente di natura finanziaria ed espresse in unità monetarie. Le informazioni si riferiscono a una singola impresa commerciale. Le informazioni spesso sono il prodotto di approssimazioni e stime, piuttosto che di misurazioni esatte. I rendiconti finanziari in genere riflettono gli effetti finanziari di transazioni ed eventi che si sono già verificati (ovvero storici).

I rendiconti finanziari che presentano dati finanziari per due o più periodi sono chiamati rendiconti comparativi. I bilanci comparativi di solito forniscono resoconti simili per il periodo corrente e per uno o più periodi precedenti. Forniscono agli analisti informazioni significative su tendenze e relazioni nell'arco di due o più anni. Le dichiarazioni comparative sono considerevolmente più significative delle dichiarazioni di un anno. Le dichiarazioni comparative sottolineano il fatto che i bilanci per un singolo periodo contabile sono solo una parte della storia continua dell'azienda.

I bilanci intermedi sono relazioni per periodi inferiori a un anno. Lo scopo del bilancio intermedio è quello di migliorare la tempestività delle informazioni contabili. Alcune società rilasciano bilanci completi mentre altri pubblicano estratti conto riassuntivi. Ciascun periodo intermedio dovrebbe essere considerato principalmente come parte integrante di un periodo annuale e dovrebbe generalmente continuare a utilizzare i principi contabili generalmente accettati (GAAP) che sono stati utilizzati nella preparazione dell'ultimo rapporto annuale della società. I rendiconti finanziari sono spesso verificati da contabili indipendenti allo scopo di aumentare la fiducia degli utenti nella loro affidabilità.

Ogni bilancio è redatto sulla base di diversi presupposti contabili: che tutte le operazioni possano essere espresse o misurate in dollari; che l'impresa continuerà l'attività a tempo indeterminato; e che le dichiarazioni saranno preparate a intervalli regolari. Queste ipotesi forniscono le basi per la struttura della teoria e della pratica della contabilità finanziaria e spiegano perché le informazioni finanziarie sono presentate in un determinato modo.

I rendiconti finanziari devono inoltre essere redatti in conformità ai principi contabili generalmente accettati e devono includere una spiegazione delle procedure e delle politiche contabili della società. I principi contabili standard prevedono la rilevazione delle attività e delle passività al costo; la rilevazione dei ricavi quando è realizzata e quando una transazione è avvenuta (generalmente nel punto vendita), e la rilevazione dei costi secondo il principio di competenza (costi ai ricavi). I principi contabili standard richiedono inoltre che le incertezze e i rischi relativi a una società si riflettano nelle sue relazioni contabili e che, in generale, tutto ciò che potrebbe essere di interesse per un investitore informato dovrebbe essere interamente divulgato nei rendiconti finanziari.

ELEMENTI DI BILANCIO

Il Financial Accounting Standards Board (FASB) ha definito i seguenti elementi del bilancio delle imprese: attività, passività, patrimonio netto, ricavi, spese, guadagni, perdite, investimento da parte dei proprietari, distribuzione ai proprietari e reddito complessivo. Secondo FASB, gli elementi del bilancio sono gli elementi costitutivi con cui è costruito il bilancio. Queste definizioni FASB, articolate nei suoi 'Elementi di bilancio delle imprese commerciali', sono le seguenti:

  • Risorse sono probabili benefici economici futuri ottenuti o controllati da una determinata entità a seguito di operazioni o eventi passati.
  • Conto economico complessivo è la variazione del patrimonio netto (attivo netto) di un'entità durante un periodo da transazioni e altri eventi e circostanze da fonti non proprietarie. Include tutte le variazioni del patrimonio netto durante un periodo eccetto quelle risultanti da investimenti da parte dei soci e distribuzioni ai soci.
  • Distribuzioni ai proprietari sono diminuzioni delle attività nette di una particolare impresa derivanti dal trasferimento di attività, dalla prestazione di servizi o dall'assunzione di passività ai proprietari. Le distribuzioni ai proprietari riducono l'interesse di proprietà o l'equità in un'impresa.
  • Equità è l'interesse residuo nelle attività di un'entità che rimane dopo aver dedotto le sue passività. In un'entità aziendale, l'equità è l'interesse della proprietà.
  • Spese sono deflussi o altri utilizzi di attività o assunzione di passività durante un periodo dalla consegna o produzione di beni o dalla prestazione di servizi, o dallo svolgimento di altre attività che costituiscono l'attività principale o centrale continua dell'entità.
  • guadagni sono incrementi di patrimonio netto (attivo netto) da operazioni periferiche o accessorie di un'entità e da tutte le altre operazioni e altri eventi e circostanze che hanno influenzato l'entità durante un periodo ad eccezione di quelli che derivano da ricavi o investimenti da parte del proprietario.
  • Investimenti da parte dei proprietari sono incrementi del patrimonio netto di una determinata impresa derivanti da trasferimenti ad essa da altre entità di qualcosa di valore per ottenere o aumentare la partecipazione (o il capitale) in essa.
  • Passività sono probabili sacrifici futuri di benefici economici derivanti da obbligazioni attuali di una particolare entità per trasferire attività o fornire servizi ad altre entità in futuro come risultato di transazioni o eventi passati.
  • Perdite sono diminuzioni del patrimonio netto (attività nette) da operazioni accessorie o accessorie di un'entità e da tutte le altre operazioni e altri eventi e circostanze che influenzano l'entità durante un periodo, ad eccezione di quelli che risultano da spese o distribuzioni ai soci.
  • Entrate sono afflussi o altri miglioramenti delle attività di un'entità o regolamento delle sue passività (o una combinazione di entrambi) durante un periodo dalla consegna o produzione di beni, prestazione di servizi o altre attività che costituiscono le operazioni principali o centrali in corso dell'entità.

EVENTI SUCCESSIVI

Nella terminologia contabile, un evento successivo è un evento importante che si verifica tra la data di bilancio e la data di emissione del bilancio. Gli eventi successivi devono avere un effetto significativo sul bilancio. Una nota di 'evento successivo' deve essere emessa con il bilancio se l'evento (o gli eventi) è considerato sufficientemente importante che senza tali informazioni il bilancio sarebbe fuorviante se l'evento non fosse divulgato. Il riconoscimento e la registrazione di questi eventi richiedono spesso il giudizio professionale di un contabile o di un revisore esterno.

Gli eventi che hanno effetto sul bilancio alla data di riferimento del bilancio potrebbero rivelare una condizione sconosciuta o fornire ulteriori informazioni in merito a stime o giudizi. Questi eventi devono essere segnalati rettificando il bilancio per rilevare le nuove evidenze. Gli eventi che si riferiscono a condizioni non sussistenti alla data di bilancio ma verificatesi successivamente a tale data non richiedono rettifiche di bilancio. L'effetto dell'evento sul periodo futuro, tuttavia, può essere di tale importanza da dover essere indicato in una nota a piè di pagina o altrove.

BILANCIO PERSONALE

L'entità che redige il bilancio personale è una persona fisica, un marito e una moglie o un gruppo di persone correlate. I rendiconti finanziari personali sono spesso preparati per affrontare l'ottenimento di prestiti bancari, la pianificazione dell'imposta sul reddito, la pianificazione della pensione, la pianificazione di donazioni e patrimoniali e la divulgazione pubblica di affari finanziari.

Per ciascuna entità che redige il bilancio è richiesta una situazione patrimoniale-finanziaria. Il prospetto presenta le attività ai valori correnti stimati, le passività al minore tra l'importo attualizzato delle disponibilità liquide da pagare o l'importo corrente di liquidazione e il patrimonio netto. Occorre inoltre prevedere un accantonamento per imposte sul reddito stimate sulle differenze tra il valore attuale stimato delle attività. Devono essere presentati prospetti comparativi per uno o più periodi. Una dichiarazione delle variazioni del patrimonio netto è facoltativa.

AZIENDE IN FASE DI SVILUPPO

Una società è considerata una società in fase di sviluppo se sostanzialmente tutti i suoi sforzi sono dedicati alla creazione di una nuova attività ed è presente una delle seguenti condizioni: 1) le attività principali non sono iniziate o 2) le attività principali sono iniziate ma i ricavi sono insignificanti . Le attività di un'impresa in fase di sviluppo includono spesso la pianificazione finanziaria, la raccolta di capitali, la ricerca e lo sviluppo, il reclutamento e la formazione del personale e lo sviluppo del mercato.

Una società in fase di sviluppo deve seguire i principi contabili generalmente accettati applicabili alle imprese operative nella preparazione dei rendiconti finanziari. Nel suo bilancio, la società deve segnalare separatamente le perdite nette cumulate nella sezione del patrimonio netto. Nel suo conto economico deve riportare le entrate e le spese cumulate dall'inizio dell'impresa. Allo stesso modo, nel suo rendiconto finanziario, deve riportare i flussi finanziari cumulati dall'inizio dell'impresa. La sua dichiarazione del patrimonio netto dovrebbe includere il numero di azioni emesse e la data della loro emissione, nonché gli importi in dollari ricevuti. La dichiarazione dovrebbe identificare l'entità come impresa in fase di sviluppo e descrivere la natura delle attività in fase di sviluppo. Durante il primo periodo di normale attività, l'impresa deve indicare il suo precedente stato di sviluppo nella sezione delle note del suo bilancio.

SEGNALAZIONE FINANZIARIA FRAUDOLENTA

La rendicontazione finanziaria fraudolenta è definita come rendicontazione intenzionale o sconsiderata, sia per atto che per omissione, che si traduce in rendiconti finanziari materialmente fuorvianti. La rendicontazione finanziaria fraudolenta di solito può essere ricondotta all'esistenza di condizioni nell'ambiente interno dell'azienda (ad esempio, controllo interno inadeguato) o nell'ambiente esterno (ad esempio, industria povera o condizioni generali dell'attività). Anche un'eccessiva pressione sul management, come profitti irrealistici o altri obiettivi di performance, può portare a rendicontazioni finanziarie fraudolente.

I requisiti legali per una società quotata in borsa quando si tratta di rendicontazione finanziaria sono, non sorprendentemente, molto più rigorosi di quelli per le società private. E sono diventati ancora più rigorosi nel 2002 con l'approvazione del Sarbanes-Oxley Act. Questa legislazione è stata approvata sulla scia della straordinaria dichiarazione di fallimento nel 2001 da parte di Enron e delle successive rivelazioni sulle pratiche contabili fraudolente all'interno dell'azienda. Enron è stata solo la prima di una serie di fallimenti di alto profilo. Sono seguite serie accuse di frode contabile che si sono estese oltre le imprese fallite alle loro società di contabilità. Il legislatore ha agito rapidamente per rafforzare i requisiti di rendicontazione finanziaria e arginare il calo di fiducia derivante dall'ondata di fallimenti. Senza fiducia nei rapporti finanziari delle società quotate in borsa, nessuna borsa può esistere a lungo.

Il Sarbanes-Oxley Act è una legge complessa che impone pesanti obblighi di rendicontazione a tutte le società quotate in borsa. Soddisfare i requisiti di questa legge ha aumentato il carico di lavoro delle società di revisione. In particolare, la Sezione 404 del Sarbanes-Oxley Act richiede che il bilancio e la relazione annuale di una società includano un resoconto ufficiale da parte della direzione sull'efficacia dei controlli interni della società. Questa sezione richiede inoltre che i revisori esterni attestino la relazione della direzione sui controlli interni. È richiesto un audit esterno per attestare il rapporto di gestione.

Le società private non sono coperte dal Sarbanes-Oxley Act. Tuttavia, gli analisti suggeriscono che anche le imprese private dovrebbero essere a conoscenza della legge in quanto ha influenzato le pratiche contabili e le aspettative aziendali in generale.

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REVISIONE

La preparazione e la presentazione del bilancio di una società sono responsabilità della direzione della società. I rendiconti finanziari pubblicati possono essere verificati da un contabile pubblico certificato indipendente. Nel caso di società quotate in borsa, la verifica è prevista per legge. Per le imprese private non lo è, sebbene le banche e altri istituti di credito richiedano spesso un tale controllo indipendente come parte degli accordi di prestito.

Durante un audit, il revisore esegue un esame del sistema contabile, delle registrazioni, dei controlli interni e dei rendiconti finanziari in conformità con gli standard di audit generalmente accettati. Il revisore esprime quindi un giudizio sulla congruità del bilancio in conformità ai principi contabili generalmente accettati. Sono possibili quattro opinioni standard:

  1. Giudizio senza riserve: questo parere indica che tutti i materiali sono stati messi a disposizione, sono stati trovati in ordine e hanno soddisfatto tutti i requisiti di revisione. Questa è l'opinione più favorevole che può essere fornita da un revisore esterno sulle operazioni e sui registri di una società. In alcuni casi, un'azienda può ricevere un parere senza riserve con l'aggiunta di un linguaggio esplicativo. Le circostanze possono richiedere che il revisore aggiunga un paragrafo esplicativo alla sua relazione. Quando ciò viene fatto, l'opinione è preceduta dal termine 'linguaggio esplicativo aggiunto'.
  2. Opinione qualificata: questo tipo di parere viene utilizzato nei casi in cui la maggior parte dei materiali finanziari dell'azienda era in regola, ad eccezione di un determinato conto o transazione.
  3. Giudizio negativo: un giudizio negativo afferma che il bilancio non rappresenta in modo accurato o completo la posizione finanziaria, i risultati delle operazioni o i flussi di cassa dell'azienda in conformità con i principi contabili generalmente accettati. Tale parere non è ovviamente una buona notizia per l'azienda oggetto di audit.
  4. Dichiarazione di non responsabilità: una dichiarazione di non responsabilità afferma che il revisore non esprime un giudizio sul bilancio, generalmente perché ritiene che la società non abbia presentato informazioni sufficienti. Anche in questo caso, questo parere getta una luce sfavorevole sull'attività oggetto di audit.

Il giudizio standard del revisore in genere include le seguenti affermazioni, tra le altre:

Il bilancio è di competenza della direzione della società; l'audit è stato condotto secondo standard di audit generalmente accettati; l'audit è stato pianificato ed eseguito per ottenere una ragionevole certezza che le dichiarazioni siano prive di errori significativi e l'audit ha fornito una base ragionevole per esprimere un parere sulla corretta presentazione dell'audit. La relazione di revisione viene quindi firmata dal revisore e da un dirigente dell'impresa e datata.

BIBLIOGRAFIA

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